Planlægningsnotat

Formål
Formålet med nærværende planlægningsnotat for Holdingselskabet ApS er at fremhæve de revisions- og regnskabsmæssige forhold, som vi skal være opmærksomme på ved revisionen af årsrapporten for 2008/09 samt at tilpasse revisionsarbejdets art og omfang i overensstemmelse hermed.
Det skal bemærkes, at opnåelse af forståelse af Holdingselskabet ApS og dens omgivelser, herunder intern kontrol er en løbende proces, hvorfor der i forbindelse med udførelse af revisionen kan forekomme ændringer til det planlagte, hvilket vil blive beskrevet i særskilte notater.
Planlægningsnotatet er opbygget på følgende måde:
- Klient- og opgaveaccept
- Opgavens omfang
- Forståelse af Holdingselskabet ApS og dets omgivelser, herunder intern kontrol
- Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau
- Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau
- Fastlæggelse af væsentlighedsniveau
- Revisionsstrategi
- Revisionens tidsmæssige placering
- Bemanding
- Time- og honorarbudget
1. Klient- og opgaveaccept
Vi har ved vores klientaccept i august 2002 vurderet, at vi har de fornødne kvalifikationer samt habilitet og uafhængighed til, at vi kan påtage os opgaven.
Vi har i forbindelse med vores tiltrædelse afgivet tiltrædelsesprotokollat samt udarbejdet aftalebrev.
Efterfølgende er aktiekapitalen i Dansk Kachering A/S udvidet med nom. 1.950.000 til kurs 100, mod at Dansk Kachering A/S har overtaget ejerskabet af Svenska Trycksaksforädling AB. Herudover ejer Holding AB nu 28% af Dansk Kachering A/S. Se ajourført koncerndiagram i særskilt notat (ej vedlagt).
På baggrund heraf skal klientaccept revurderes.
Revurdering omfatter:
- Uafhængighed efter revisorlovens bestemmelser, herunder vurdering af egeninteresse, egenkontrol, familie/vennerrelationer
- Om vi har tilstrækkelige ressourcer og kapacitet
- Om vi har tilstrækkelig kompetence
- Om der er forhold til andre af vore kunder der umuliggør klientaccept
- Holdingselskabet ApS-koncernens omdømme og risikoprofil
- Vurdering af datterselskabsrevisor (herunder dennes uafhængighed efter den danske revisorlov), såfremt vi ikke vælges som revisor i Svenska Trycksaksforädling AB-delkoncernen
- Såfremt vi vælges som revisor i Svenska Trycksaksforädling AB-delkoncernen, henvendelse til fratrædende revisor og udarbejdelse af tiltrædelsesprotokollat
- Vurdering af, om der skal etableres sikkerhedsforanstaltninger efter de Etiske Regler.
2. Opgavens omfang
Opgavens omfang skal vurderes.
Her består opgaven i revision af årsrapporter, udarbejdelse af revisionsprotokollater, opstilling af årsrapporter, løbende regnskabsmæssig assistance, udarbejdelse af selvangivelser samt løbende skattemæssig assistance for hvert enkelt selskab i Dansk Kachering A/S samt Holdingselskabet ApS. Tilsvarende gør sig gældende for hvert enkelt selskab i Svenska Trycksaksforädling AB-delkoncernen og Holding AB, såfremt vi vælges til revisor her. GLEMTE OMTALE AF, AT HVIS VI IKKE VÆLGES SÅ INSTRUKSER OSV. TIL DS/REVISORER.
Herudover består opgaven i opstilling og revision af koncernregnskab for Holdingselskabet ApS-koncernen.
Den regnskabsmæssige begrebsramme for udarbejdelse af årsrapporten er reglerne i årsregnskabsloven for store C-virksomheder. Der er ingen branchespecifikke regnskabskrav.
Der er ikke særlige lovgivningsmæssige krav, som vi skal være opmærksomme på i forbindelse med vores revision.
3. Forståelse af Holdingselskabet ApS og dens omgivelser, herunder intern kontrol
For at effektivisere vores revision, skal vi ajourføre vores indgående kendskab til Holdingselskabet ApS-koncernen.
Det indebærer bl.a.:
- Gennemgang af Holdingselskabet ApS-koncernens eksterne forhold, herunder branche og lovgivning
- Gennemgang af Holdingselskabet ApS-koncernens interne forhold, herunder nøglekunder, medarbejdere (har de fået styr på produktionsmedarbejderne?), markedsandele, investeringer og finansiering samt mål og strategier
- Gennemgang af Holdingselskabet ApS-koncernens interne kontroller, herunder overblik over hvilke der findes samt vurdering af disses effektivitet
- Udarbejdelse af regnskabsanalyse efter LARS-F metoden (forudsættes kendt).
4. Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau
På baggrund heraf skal vi foretage en vurdering af risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau, samt planlægge en reaktion herpå.
På nuværende tidspunkt har vi ikke grundlag for at vurdere risikoen herfor.
I forbindelse med planlægningen af revisionen skal risikoen for væsentlige fejl i årsrapporten som følge af besvigelser endvidere drøftes med den daglige ledelse og den øverste ledelse i henhold til reglerne i RS 240.
5. Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau
Vi skal ligeledes vurdere risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau.
På nuværende tidspunkt har vi identificeret følgende betydelige risici for væsentlig fejlinformation:
- Risiko for besvigelser (regnskabsmanipulation) vedrørende Dansk Kachering A/S´ indtægter (forekomst og periodisering)
Vi har identificeret øvrige risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau:
- Varelager (tilstedeværelse og værdiansættelse)
- Debitorer (værdiansættelse)
- Goodwill (tilstedeværelse og værdiansættelse)
Dette skyldes, at Dansk Kachering A/S og Svenska Trycksaksforädling AB har mistet kunder, svarende til 10% af den samlede omsætning i sidste regnskabsår. Idet årets resultat i sidste regnskabsår for de to delkoncerner, set samlet, efter en omsætningsreduktion på 10% vil nærme sig DKK 0, må det antages, at der er fare for at indtægterne opjusteres ved hjælp af regnskabsmanipulation.
Enhver øget indtægt skal dog have en modpost. Da en kunstig indtægt næppe kan modposteres på likviderne uden at der vil fremkomme en difference der, vil modposten være debitorer. Det er min erfaring, at revision af debitorer er væsentligt lettere end revision af omsætning, idet der kan indhentes stærkere revisionsbeviser på debitorerne, såsom saldomeddelelser samt kontrol af efterfølgende betaling. Modsat vil omsætning ofte blive revideret ved analytiske handlinger samt systemrevision. Her vil ledelsen have adgang til at omgå interne kontroller, hvorved de formentligt kan sløre en eventuel besvigelse så godt, at analytiske handlinger ikke nødvendigvis vil afsløre det.
Herudover har produktionsmedarbejderne nedlagt arbejdet i en periode, ligesom det må antages, at produktionsmedarbejderne næppe har været lige så effektive som sidste regnskabsår, idet de er utilfredse med aflønningen af de svenske produktionsmedarbejdere.
Som følge heraf, kan der være risiko for, at Dansk Kachering A/S debiterer reelle omkostninger på varelageret, der herved bliver overvurderet. Resultatet heraf er, at årets resultat i Dansk Kachering A/S fremvises bedre end det reelt er. Derfor mener jeg vi skal fokusere på varelagerets tilstedeværelse og værdiansættelse.
Endelige har Dansk Kachering A/S overtaget Svenska Trycksaksforädling AB i årets løb. Derved er der opgjort en goodwill efter overtagelsesmetoden. Indregning af et nyt selskab er ikke en normal transaktion for Dansk Kachering A/S, hvorfor de ikke har stor erfaring hermed. Til trods for at vi i et tidligere fremsendt notat har redegjort for principperne i indregning af et selskab efter overtagelsesmetoden, mener jeg vi bør tillægge området ekstra fokus. Herunder skal vi ligeledes gennemgå grundlaget for de anvendte dagsværdier af aktiver og forpligtelser i Svenska Trycksaksforädling AB-delkoncernen pr. overtagelsesdagen samt gennemgå det herfor betalte vederlag, dvs. værdien af nom. 1.950.000 aktier i Dansk Kachering A/S pr. overtagelsesdagen.
Herudover skal vi påse at der er udarbejdet nedskrivningstest og gennemgå denne. Denne gennemgang bør være kritisk, idet der formentligt vil være underskud i Svenska Trycksaksforädling AB, idet der var underskud sidste år og Svenska Trycksaksforädling AB herefter har mistet kunder samt været ramt af arbejdsnedlæggelse fra produktionsmedarbejdernes side.
Endelig skal afskrivningsperioden for goodwill vurderes.
Det bemærkes, at der formentligt vil være en goodwill ved ovenstående, idet værdien af aktierne i Dansk Kachering A/S vil være positiv jf. tidligere fremsendt værdiindikation, samtidig med at vi ikke har modtaget dokumentation for, at dagsværdien af Svenska Trycksaksforädling AB ikke var negativ på overtagelsesdagen.
6. Fastlæggelse af væsentlighedsniveau
Det beløbsmæssige væsentlighedsniveau fastsættes ud fra, hvilke beløbsmæssige ændringer, der må forventes at påvirke regnskabslæserens vurdering af årsrapporten.
Væsentlighedsniveauet for Dansk Kachering A/S kan fastsættes ud fra følgende kriterier, baseret på foreløbigt skønnede tal:
t.DKK | |
0,5% af omsætningen | 350 |
1% af aktivmassen | 530 |
2% af egenkapitalen | 200 |
5% af ordinært resultat før skat | 200 |
På planlægningsstadiet synes et væsentlighedsniveau på ca. t.DKK 200 for Dansk Kachering A/S som helhed at være rimeligt, hvilket vil sige, at en fejl på over t.DKK 200 vil være væsentlig for årsrapporten som helhed. Dette væsentlighedsniveau er primært vurderet på baggrund af egenkapitalen samt resultat før skat, idet långiver må antages at tillægge disse poster størst værdi.
En fejl på under t.DKK 200 vil ud fra vores professionelle vurdering ikke ændre regnskabsbrugerens vurdering af udviklingsretning og udviklingstakt i årsrapporten.
Det fastsatte væsentlighedsniveau skal sammenlignes med det faktisk beregnede væsentlighedsniveau for den endelige årsrapport ved afslutningen af vores revision. Det skal i den forbindelse vurderes, om dette giver anledning til ændringer af vores udførte revisionsarbejder.
Det angivne væsentlighedsniveau anvendes som udgangspunkt ikke ved revision af specifikke lovkrævede oplysninger i årsrapporten.
Vi skal i henhold til RS 260 informere den øverste ledelse om de ikke-korrigerede fejlinformation, som den daglige ledelse har vurderet som værende uvæsentlige både enkeltvis og samlet for regnskabet som helhed, medmindre disse er under en bestemt beløbsgrænse, som vi i dette konkrete tilfælde fastsætter til 5% af vores væsentlighedsniveau, svarende til t.DKK 10.
Slutteligt bemærkes, at såvel omsætning/debitorer, varelager som goodwill vil være væsentlige poster i årsrapporten.
7. Revisionsstrategi
På de områder i årsrapporten hvor den iboende risiko er lav, vil revisionen tage udgangspunkt i analytiske substanshandlinger.
På de områder i årsrapporten, hvor vi har vurderet, at kontrolrisikoen er lav, vil vi som led i vores revision udføre test af kontroller for at opnå revisionsbevis om, at kontrollerne fungerer effektivt.
Ved valg af revisionsstrategi skal det vælges, om revisionen skal baseres på hel eller delvis tillid til de interne kontroller (test af kontroller), eller om der skal foretages substanshandlinger, herunder analytiske substanshandlinger og test af detaljer.
Vi vil i forbindelse med vores løbende revision i efteråret 2008 foretage en vurdering af de interne kontroller på de væsentligste og mest risikofyldte revisionsområder. Vi vil på baggrund af denne gennemgang vurdere, hvorvidt vi kan basere vores revision på, at de interne kontroller og forretningsgangene fungerer tilfredsstillende. Såfremt dette er tilfældet, vil vi basere vores revision på en kombineret strategi, således at revisionen sker ved en kombination af test af kontroller og substanshandlinger.
Såfremt vi mod vores forventning konstaterer, at de interne kontroller ikke fungerer tilfredsstillende, vil vi i højere grad være tvunget til at basere vores revision på en substansbaseret strategi.
For mindre væsentlige revisionsområder vil revisionen primært blive foretaget via analytiske handlinger samt ved kontrol af afstemninger udarbejdet af selskabet.
Ud fra væsentlighed og risiko vil vi i år hovedsageligt prioritere revisionen således:
Revision i årets løb
- Gennemgang af overordnede kontroller.
- Gennemgang og vurdering af forretningsgange og interne kontroller for de væsentligste revisionsområder, jf. afsnit 5.
- Gennemgang af generelle edb-kontroller.
- Udsendelse af saldomeddelelser.
Statusrevision
- Revision af varebeholdninger (tilstedeværelse og værdiansættelse).
- Revision af tilgodehavender (tilstedeværelse og værdiansættelse).
- Revision af anlægsaktiver (tilstedeværelse og værdiansættelse).
- Det kontrolleres, at der foreligger afstemninger udarbejdet af selskabet for øvrige statusposter og løn.
- Regnskabsanalytisk revision af resultatopgørelsen.
- Opfølgning fra løbende revision, således at perioden frem til status er afdækket
Såfremt de foretagne revisionshandlinger giver anledning til en ændret risikovurdering, vil den overordnede revisionsstrategi blive ændret løbende.
Se i øvrigt revisionsinstrukser for omsætning/debitorer, varelager samt goodwill i særskilt notat.
8. Revisionens tidsmæssige placering
Den løbende revision, herunder kasseeftersyn, vil blive foretaget i december 2008.
Statusrevisionen vil blive foretaget i februar 2007.
Ved udførelsen af den løbende revision skal tidsplan samt deadlines aftales nærmere med ledelsen.
9. Bemanding
Revisionsteamet for 2008/09 vil bestå af følgende medarbejdere:
AA, Statsaut. revisor, partner
BB, Ledende revisor, CMA
CC, Revisor HD, erfaren
DD, Revisor HD, erfaren
EE, Revisor HD, erfaren
FF, Revisorelev
GG, IT-specialist
Som følge af ovenstående betragtninger omkring væsentlighed og risiko, er det min opfattelse, at vores revisionsrisiko er højere end normalt. For at afdække denne risiko, er det min opfattelse, at vi dels skal sammensætte et revisionsteam med stor erfaring, ligesom vi bør inddrage en IT-specialist i forbindelse med vores revision, særligt i relation til gennemgang af interne kontroller.
10. Time- og honorarbudget
På baggrund af ovenstående revisionsstrategi, skal der udarbejdes time- og honorarbudget.
På baggrund heraf bør vi fremsende nyt aftalebrev til Holdingselskabet ApS, hvilket bl.a. indeholder honoraroverslag for den kommende revision.
Spørgsmål 1.2
Opgave: Revisionsinstrukser for omsætning/debitorer, varelager og goodwill
Klientnavn: Holdingselskabet ApS
Klientnummer: 207390
Dato: 15.08.08
Regnskabsår: 2008/09
Udført af: BB
Godkendt af:
Nedenfor følger de nævnte instrukser, i nævnte rækkefølge.
Revisionsinstruks for nettoomsætning
1. Formål
Revisionsinstruksens formål er at sikre forekomsten og periodiseringen af nettoomsætning.
2. Vurdering af væsentlighed
Nettoomsætningen for Dansk Kachering A/S vurderes at udgøre ca. t.DKK 70.000 for regnskabsåret 2008/09, baseret på selskabets egne forventninger.
Dette overstiger i betydelig grad væsentlighedsniveauet for Dansk Kachering A/S, der jf. særskilt notat foreløbigt er vurderet til t.DKK 200.
3. Vurdering af risiko
Som anført i særskilt notat, vurderes risikoen for fejl at være høj, idet der er fare for besvigelser.
4. Revisionsstrategi
Systemrevision for området er fravalgt, idet der skønnes at være risiko for besvigelser. Nedenstående revisionshandlinger består derfor af substansrevision, fordelt på detailrevision og analytiske handlinger.
5. Tidsplan
Som følge af risikoen for besvigelser, kan området ikke revideres grundigt nok ved den løbende revision, da ledelsen dels kan bogføre i tiden før vores besøg efter vi har været der og bogføring på fiktive debitorer vil være smartest op til status, idet disse herved muligvis ikke er forfaldet ved statusrevisionen. Derfor vil området blive revideret ved statusrevisionen.
6. Bemanding
Området revideres af undertegnede BB samt DD.
7. Revisionshandlinger
Nr. | Handling | Revisionsmål | Udføres af |
1. | Foretage en gennemgang af selskabets anvendte regnskabspraksis med henblik: – Vurdering af overholdelse – Vurdering af hensigtsmæssighed – Vurdering af om kriteriet omfatter eventuelle nye produkter |
BB | |
2. | Gennemlæs salgskonti med fokus på: – Store poster registreret tæt på eller på balancedagen – Stort antal transaktioner tæt på eller på balancedagen – Usædvanlige posteringskilder – Mange enkeltposteringer tæt på eller på balancedagen |
Forekomst | BB |
3. | Foretag regnskabsanalytisk revision: – Sammenhold med budget og tidligere år – Beregn dækningsgrader, evt. dekomponeret – Vurder rabatter i forhold til omsætning |
Forekomst Fuldstændighed |
BB |
4. | Der udvælges en stikprøve på 50 posteringer og der foretages test af ordre => plukkeliste => fragtbreve => faktura => registrering i finansbogholderi | Fuldstændighed Forekomst |
BB |
5. | Der foretages nummerkontrol på 50 fakturaer af anvendte faktura- og kreditnotanumre. | Fuldstændighed | DD |
6. | Indhent ledelsens erklæring om omsætningens fuldstændighed | Fuldstændighed | DD |
7. | Udsend 20 saldomeddelelser til bekræftelse af væsentlige forhold i indgåede salgsaftaler og evt. side letters | Forekomst Fuldstændighed |
BB |
8. | Der foretages 20 stk. stikprøvevis kontrol af omsætning omkring balancedagen. Kontrollen omfatter: – Kontrol af underliggende dokumentation i form ordrer, leverancer (fragtbreve) – Vurder om omsætning er konteret i korrekte periode |
Periodisering Fuldstændighed |
BB |
9. | Fremskaf det sidste fakturanummer og vurder om dette er registreret i indeværende år, samt at alle efterfølgende fakturaer er registret i følgende år. | Periodisering | DD |
10. | Udsend saldomeddelelser debitorer, udvalgt efter pengeenhedsmetoden med t.DKK 100.000 som kritisk værdi. Foretag opfølgning på modtagne svar. Væsentlige afvigelser rapporteres til ledelsen | Tilstedeværelsen | DD |
11. | Indhent aldersopdelt debitorliste og afstem denne til finans | Fuldstændighed | DD |
12. | Gennemgå debitorlisten for store eller usædvanlige poster | Værdiansættelse | BB |
13. | Udarbejd regnskabsanalyse af debitorerne omfattende f.eks. kreditdage, omsætningshastighed, tab i procent af årets salg, opdeling på forskellige fællesnævnere | Fuldstændighed Værdiansættelse Tilstedeværelsen Periodisering |
DD |
14. | Gennemgang af kreditnotaer efter status | Værdiansættelse Tilstedeværelse Periodisering |
BB |
15. | Gennemgå debitorlisten for forfaldne beløb og vurdere risikoen for tab herpå. Der foretages kontrol af rigtighed af aldersfordelingen | Værdiansættelse | BB (IT-specialist vurderer aldersfordelingen) |
16. | Gennemgå ledelsens forslag til hensættelse og drøft denne med ledelsen | Værdiansættelse Fuldstændighed |
BB |
17. | Kontroller efterfølgende indbetalinger eller udsend evt. yderligere saldomeddelelser | Værdiansættelse Tilstedeværelse Fuldstændighed |
DD |
18. | Sammenhold tidligere års tabsprocent med indeværende år | Værdiansættelse | DD |
19. | Gennemgå korrespondance vedr. dubiøse debitorer | Værdiansættelse | BB |
8. Revurdering af risikovurdering
Der foretages løbende en revurdering af den oprindeligt foretagne risikovurdering, og afledt effekt på andre regnskabsposter vurderes også. Der formuleres og udføres supplerende arbejdshandlinger såfremt dette er nødvendigt for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis
9. Delkonklusion
Der foretages afslutningsvist en konklusion på om de udførte arbejdshandlinger har givet tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for de revisionsmål der er anset for væsentligste.
Revisionsinstruks for varebeholdninger
1. Formål
Instruksens formål er at sikre indhentelse af tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for de nedenfor nævnte væsentligste revisionsmål for varebeholdninger. Revisionen vil koncentrere sig om følgende revisionsmål:
- Tilstedeværelse i form af at der alene sker indregning af varebeholdninger der reelt var tilstede hos Dansk Kachering A/S pr. balancedagen.
- Værdiansættelse da varebeholdningerne skal måles efter almindeligt anerkendte regnskabsprincipper og i kontinuitet med sidste år.
2. Vurdering af væsentlighed
Varelageret pr. statusdagen vurderes at ville udgøre ca. t.DKK 4.500, baseret på varebeholdningerne for sidste år for Dansk Kachering A/S og Svenska Trycksaksforädling AB. Henset på det foreløbige væsentlighedsniveau på t.DKK 200, er der dermed tale om et væsentligt område.
3. Vurdering af risiko
Som anført i særskilt notat, vurderes risikoen for fejl at være høj, som følge af risiko for besvigelser.
4. Revisionsstrategi
Som følge af risikoen for besvigelser er systemrevision fravalgt, hvorefter der alene anvendes substansrevision, fordelt på detailrevision og analytiske handlinger.
5. Tidsplan
Revisionen vil blive udført ved statusrevisionen, idet tilstedeværelse her kan kontrolleres fysisk, hvorefter revision af værdiansættelse herefter vil tage udgangspunkt i de fysiske varebeholdninger.
6. Bemanding
Til udførelsen af revisionen skal der anvendes følgende medarbejdere:
- BB
- CC
Bemandingen er valgt udfra ovenstående vurdering af risiko og væsentlighed, som indeholder forhold der gør at det er nødvendigt med erfarent personale, men hvor en HD-uddannelse vil være tilstrækkelig til en række revisionshandlinger.
7. Revisionshandlinger
Nr. | Handling | Revisionsmål | Udføres af |
1. | Den udarbejdede optællingsinstruks indhentes for vurdering af om optælling er tilrettelagt hensigtsmæssigt og systematisk. | Tilstedeværelse | BB |
2. | Der udføres fysisk lagerkontrol i nær tilknytning til statustidspunktet. Der kontrolleres følgende: – Overholdelse af optællingsinstruks – Alle væsentlige lagre kontrolleres – Stikprøvekontrol på 70 stk. fra liste til lager og 20 stk. fra lager til liste – Nummerkontrol på 20 stk. på optællingslister – Kopi af anvendte optællingslister – Kontroller behandling af langsomt omsættelige varer og ukurante varer under lageroptællingen – Kontroller periodiseringen af til- og afgang i forbindelse med lageroptællingen |
Tilstedeværelse Periodisering Værdiansættelse Fuldstændighed Ejendomsret |
BB
CC |
3. | Der foretages stikprøvekontrol på alle kontrollerede varebeholdninger fra endelige lagerlister til optællingslister for at sikre der ikke er sket rettelser efter vores lagerkontrol. | Fuldstændighed Tilstedeværelse |
CC |
4. | Endelig lagerliste afstemmes til finansbogholderi. | Fuldstændighed | CC |
5. | Der foretages kontrol af at værdiansættelse sker til kostpris med tillæg af IPO og i overensstemmelse med ÅRL, og RVL for alle de kontrollerede varebeholdninger
Kontrollen foretages ved kontrol af stykpris til seneste købsfaktura eller kalkulationer. Der foretages endvidere gennemgang af salgspriser for alle de kontrollerede varebeholdninger efter status for at vurdere nettorealisationsværdien. |
Værdiansættelse | CC |
6. | Den anvendte metode til opgørelse af IPO kontrolleres. Der skal være specielt fokus på: – Opgørelse af normalkapacitet – Omkostninger der indgår i IPO tillægget – Spild og svind skal udeholdes af IPO tillægget |
Værdiansættelse | BB |
7. | Den foretagne nedskrivning for ukurans vurderes for tilstrækkelighed gennem: – Sammenligning er lageret størrelse og sammensætning med sidste år – Beregn omsætningshastighed, dekomponeret på lagertyper – Sammenligning af lagernedskrivning med sidste år. – Gennemgang af ”gamle” varer med lagerchef – Forespørg om procedurer for identifikation af varer med behov for nedskrivning |
Værdiansættelse | BB |
8. | Dokumentation for varemodtagelse før og efter status gennemgås. Der foretages 20 stikprøver på at de væsentligste tilgange er registreret i korrekt periode. | Fuldstændighed | CC |
9. | Følgesedler og faktureret salg før og efter status gennemgås, 20 stk. Der foretages kontrol af at afgange er registreret i korrekt periode. | Fuldstændighed | CC |
10. | Vurder ejendomsretten i relation til alle svømmende varer (risikoovergang inden status), varer hos fremmede, emballage, forudbetalinger fra kunder, belåning m.v. Tag hensyn til salgsbetingelserne. | Ejendomsret | BB |
8. Revurdering af risikovurdering
Der foretages løbende en revurdering af den oprindeligt foretagne risikovurdering, og afledt effekt på andre regnskabsposter vurderes også. Der formuleres og udføres supplerende arbejdshandlinger såfremt dette er nødvendigt for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis
9. Delkonklusion
Der foretages afslutningsvist en konklusion på om de udførte arbejdshandlinger har givet tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for de revisionsmål der er anset for væsentligste.
Revisionsinstruks for Goodwill
1. Formål
Revisionsinstruksens formål er at sikre:
- At goodwill værdiansættes
- At goodwill er
2. Vurdering af væsentlighed
Goodwill udgjorde sidste år t.DKK 2.200, hvortil kommer goodwill ved overtagelse af Svenska Trycksaksforädling AB. Der er dermed tale om et væsentligt område, henset til det foreløbige væsentlighedsniveau på t.DKK 200.
3. Vurdering af risiko
Risikoen vurderes som værende høj, idet der er fare for regnskabsmanipulation, ligesom det ikke er en normal transaktion for Dansk Kachering A/S.
4. Revisionsstrategi
Systemrevision er fravalgt for området, som følge af faren for besvigelser. Herefter revideres området ved hjælp af substansrevision, fordelt på detailrevision og analytiske handlinger.
5. Tidsplan
Indregning af Svenska Trycksaksforädling AB revideres ved den løbende revision, der er planlagt til december 2008.
Øvrig revision foretages ved statusrevisionen.
6. Bemanding
Til udførelsen af revisionen der anvendes følgende medarbejdere:
- BB
Bemandingen er valgt udfra den foretagne risikovurdering på området, hvormed mere erfarent personale er nødvendigt for at reducere vores risiko til et acceptabelt niveau, idet der er tale om et væsentligt risikofyldt område, hvor der indgår skøn i væsentligt omfang.
7. Revisionshandlinger
Nr. | Handling | Revisionsmål | Udført af | Bemærk-ninger |
1. 1. | Forespørg ledelsen om sammenslutningen er forløbet som planlagt, eller om der er opstået problemer. | Værdiansættelse Tilstedeværelse |
BB | |
2. | Gennemgå indregningen af Svenska Trycksaksforädling AB, gennemgå herunder dokumentation for dagsværdier | Værdiansættelse
Tilstedeværelse |
BB | |
3. 2. | Indhent dokumenter der beskriver ledelsens forventninger til sammenslutningen og sammenhold disse med faktiske hændelser efter sammenslutningen. | Værdiansættelse Tilstedeværelse |
BB | |
4. 3. | Indhent dokumentation for den samlede omsætning der repræsenteres af kunder der har opsagt samarbejdet, og sammenhold disse oplysninger med hvor stor en andel af omsætningen disse kunder repræsenterede i beregning af værdiansættelsen af den svenske koncern. | Tilstedeværelse Værdiansættelse |
BB | |
5. 4. | Vurder effekten af forhøjede lønninger til de svenske ansatte i forhold til beregning af værdiansættelsen af den svenske koncern. | Værdiansættelse Tilstedeværelse |
BB | |
6. | Den udarbejdede nedskrivningstest gennemgås med hensyn til vurdering af forudsætninger, talmæssig sammenhæng, metode (DCF), diskonteringsfaktor, levetid. | Værdiansættelse
Tilstedeværelse |
BB | |
7. 5. | På baggrund af indikationerne på værdiforringelse og den foretagne nedskrivningstest foretages en samlet vurdering af hvorvidt goodwill skal nedskrives (vær opmærksom på at adskille erhvervet goodwill og egen oparbejdet goodwill) | Værdiansættelse Tilstedeværelse |
BB | |
8. | Det kontrolleres at usikkerheden ved værdiansættelsen er tilstrækkeligt omtalt i ledelsesberetningen. | Klassifikation og forståelighed | BB | |
9. 6. | Såfremt der er konstateret nedskrivningsbehov foretages der en vurdering af om virksomheden forsat er going concern. | BB |
8. Revurdering af risikovurdering
På baggrund af udførte revisionshandlinger vurderes det om risikovurderingen er uændret eller om der skal foretages yderligere revisionshandlinger.
9. Delkonklusion
Væsentlige bemærkninger til den udførte revision anføres og der foretages en samlet vurdering af hvorvidt der er fundet egnet og tilstrækkelig revisionsbevis til at området kan godkendes.
Spørgsmål 2
Opgave: Rådgivning, warrants, direktørs fratræden
Klientnavn: Børsinvest A/S
Klientnummer: 207393
Dato: 16.08.08
Regnskabsår: 2008/09
Udført af: BB
Godkendt af:
Nærværende interne notat er udarbejdet som følge af, at Mads Quick, nuværende direktør i Børsinvest A/S, ønsker at fratræde sin stilling. Mads har en delvis aktiebaseret aflønning, hvilken vi behandlede den regnskabsmæssige behandling af i et særskilt notat.
Nærværende notat er disponeret således:
- Konklusion
- Aftale om tildeling af aktietegningsretter
- Allerede tildelte aktietegningsretter
- Ej allerede tildelte aktietegningsretter
- Andre forhold
- Konklusion
Det er min vurdering, at Mads har ret til tildelte aktietegningsretter pr. 30. september 2005 og 30. september 2006. Børsinvest A/S skal dermed ikke indregne omkostning hertil for så vidt angår de øvrige aktietegningsretter.
Det er dog min anbefaling, at Børsinvest A/S´ advokat gennemgår aftalen om tildeling af aktietegningsretter.
Endelig er det min vurdering, at ledelsesberetningen i årsrapporten for 2005/06 skal omtale forholdet, ligesom jeg mener at Børsinvest A/S bør udsende en fondsmeddelelse om forholdet.
- Aftale om tildeling af aktietegningsretter
De særlige regler for ophør af ansættelsesforhold fremgår af aftalens § 4.
Af § 4a fremgår det: Hvis ansættelsesforholdet ophører på grund af lønmodtagerens opsigelse, før lønmodtageren udnytter tildelte købe- eller tegningsrettigheder til aktier, bortfalder retten hertil 30 dage efter ansættelsesforholdets ophør. Endvidere bortfalder retten til tildelinger.
Jf. § 4b, gælder dette dog ikke hvis opsigelse kommer som følge af, at Mads har nået pensionsalderen, hvilket dog ikke er tilfældet for Mads.
Jf. § 4c gælder § 4a heller ikke, hvis opsigelse sker som følge af grov misligholdelse fra Børsinvest A/S´ side. Her kommer opsigelsen fordi Mads ønsker en world wide vækstplan med dertilhørende omfattende investeringer, mens bestyrelsen i Børsinvest A/S ønsker en langt mere konservativ konsolideringsstrategi indenfor Norden. At bestyrelsen og Mads har forskellige ønsker til den fremtidige strategi, mener jeg ikke kan karakteriseres som grov misligholdelse fra Børsinvest A/S´ side. For en sikkerheds skyld skal jeg dog anbefale at bestyrelsen lader en advokat gennemgå kontrakten.
- Allerede tildelte aktietegningsretter
Som følge af ovenstående, kan Mads udnytte de aktietegningsretter han fik tildelt 30. september 2005 indtil 30 dage efter ansættelsesforholdets ophør, dvs. inden 30. oktober 2008.
Den regnskabsmæssige behandling giver ikke anledning til bemærkninger, idet Mads blot nytegner aktier til kurs 5,25, ligesom hvis ansættelsesforholdet var bevaret.
- Ej allerede tildelte aktietegningsretter
Eftersom tildeling af yderligere aktietegningsretter kræver at aktietegningsretsindehaveren ikke er ophørt i Børsinvest A/S på tidspunktet for tildeling af aktietegningsretter, kræver det at Mads ikke er fratrådt pr. 30. september 2006.
Her er det min klare anbefaling at Børsinvest A/S´ advokat gennemgår kontrakten, idet Mads netop fratræder d. 30. september. Det er dog min vurdering, at Mads har ret til at modtage aktietegningsretter pr. 30. september 2006, idet han på denne dato har sidste arbejdsdag, og derfor er ansat på selve dagen. Ligeledes for disse aktietegningsretter gælder, at Mads har 30 dage herefter til at udnytte disse.
Det betyder, at den regnskabsmæssige behandling af aktietegningsretter, der tildeles pr. 30. september 2006 ligeledes skal behandles som hidtil.
Herefter har Mads ikke længere ret til at modtage aktietegningsretter, idet han ikke længere er ansat i Børsinvest A/S. Den omkostning der derfor skulle indregnes i resultatopgørelsen og modposteres i egenkapitalen, som behandlet i tidligere fremsendt notat, skal herefter ikke længere ske for de aktietegningsretter Mads skulle være tildelt d. 30. september 2007 og 30. september 2008.
- Andre forhold
Jeg anser forholdet som værende så væsentligt, at jeg anbefaler, at Børsinvest A/S omtaler forholdet i ledelsesberetningen for 2005/06, ligesom de bør udsende en fondsmeddelelse herom.
Spørgsmål 3
Spørgsmål 3.1
Opgave: Overvejelser om klient/opgaveaccept
Klientnavn: Estate A/S samt diverse K/Sér
Klientnummer: 207395
Dato: 17.08.08
Regnskabsår: 2008/09
Udført af: BB
Godkendt af:
Jeg har udarbejdet efterfølgende notat omkring klient/opgaveaccept og uafhængighed i forbindelse med:
- Diverse rådgivning for Estate A/S
- Revisor for Estate A/S
- Gennemgang af budgetter for diverse K/Sér, med tilhørende budgeterklæringer, der skal være tilsvarende den vi har modtaget for K/S Hylde
- Gennnemgang af skattemæssige forhold for diverse K/Sér
- Gennemgang af prospekter for diverse K/Sér
- Revision af diverse K/Sér
Notatet er udarbejdet i henhold til kravene i RS 220 om kvalitetsstyring af revisionsarbejde m.v.
I forbindelse med accept af opgaven skal vi overveje følgende forhold før vi påtager os opgaven.
- Konklusion
- Materiale til brug ved klientaccept
- Uafhængighed
- Ressourcer/kapacitet
- Kompetencer
- Forhold til eksisterende klienter
- Klientens risikoprofil og omdømme
- Andre forhold
- Henvendelse til tidligere revisor
1. Konklusion
På det foreliggende grundlag, er det min vurdering at vi kan påtage os opgaven, idet vi har de nødvendige kompetencer og ressourcer, ligesom vi vil kunne sammensætte et uafhængige erklæringsteams.
Inden vi accepterer opgaven, skal vi dog indhente oplysninger fra fratrædende revisorer.
Såfremt vi foretager klientaccept, bør der snarest udarbejdes aftalebrev samt tiltrædelsesprotokollat, såfremt vi vælges som revisor for Estate A/S samt tilhørende K/Sér.
2. Materiale til brug ved klientaccept
Til brug for vurdering af klientaccept, har vi modtaget prospekt for K/S Hylde samt revisorerklæring om gennemgang af prognosemateriale for K/S Hylde.
Den vurdering af klientaccept bør vi herudover indhente følgende materiale:
- Årsrapporter, bilag til selvangivelsen, selvangivelser for de seneste 3 år for Estate A/S samt de eksisterende K/Sér
- Revisionsprotokollat og management letters for de seneste 3 år
- Vedtægter, registerudskrift fra E&S og forretningsorden for bestyrelsen
- Bestyrelsens forhandlingsprotokol og ledelsesrapportering for det seneste år
- Informationer om ledelsen, herunder tidligere ansættelsesforhold
- Markeds- og brancheforhold
- Legitimation fra Estate A/S
Vi bør endvidere med baggrund i RS 315 afholde møde med selskabets ledelse for at vurdere deres holdninger til kontrolmiljø m.v.
3. Uafhængighed
Indledningsvist bemærkes, at revisorloven finder anvendelse, men at der ikke er tale om en særligt betydningsfuld virksomhed efter § 10.
Ved accept af valg som revisor skal vi vurdere vor konkrete uafhængighed overfor opgaven. Vi skal, som altid, overholde etiske regler i forbindelse med vores revision og rådgivning til koncernen (bruges i det følgende om Estate A/S og K/Sérne under et). Jeg har indledningsvist vurderet følgende omkring vor uafhængighed:
Egeninteresse
I henhold til revisorloven må ingen medarbejdere på kontoret, der tilknyttes opgaven have nogen koncernen. K/Sérne består af mange ejere, hvorfor vi skal forespørge vore medarbejde om de har ejerandel heri.
Honoraraftalen er endnu ikke udfærdiget. Det er dog tilkendegivet, at ReviDanmark det seneste år har oppebåret et samlet honorar i niveauet t.DKK 5.000. Hertil kommer revision af Estate-koncernen, ligesom koncernen generelt i er vækst, hvorved omfanget af revisors arbejde må antages at være større end sidste år, hvorved det samlede honorar alt andet lige vil være væsentligt større end t.DKK 5.000.
Henset til revisorlovens § 13 omhandlende, at en revisionsvirksomhed ikke i hvert af tre på hinanden følgende år må have en større andel af sin omsætning end 20% hos samme kunde, mener jeg at honoraret størrelse giver anledning til bemærkninger. Der er ganske vidst ingen tvivl om, at der er tale om forskellige ejerkredse, hvorved der ikke er tale om én samlet kunde, ligesom honorarets størrelse ikke vil udgøre 20% af vores revisorfirma´s samlede honorar, men det er min vurdering, at koncernen skal ses under ét, idet Bent Sten tilsyneladende har magt til at agere som var det én virksomhed. Dette begrundes med, at han tilsyneladende kan sørge for at vi vælges som revisor, og modsætningsvist må han også kunne sørge for, at vi fravælges igen.
Herudover mener jeg at vi bør vurdere 20% grænsen på partnerniveau i stedet for på firmaniveau, idet 3. mand vil kunne få det indtryk, at vi ikke er uafhængige såfremt det er på partnerniveau, ligesom den enkelte partners aflønning i det væsentligste er underlagt dennes omsætning og ikke hele firmaets omsætning.
Jeg mener derfor der bør tilkobles flere partnere på sagen, således at 20% grænsen overholdes på partnerniveau.
Egenkontrol
For så vidt angår egenkontrol, ser jeg et problem i, at vi først gennemgår budgetter og prospekter for et nystartet K/S, for derefter at revidere årsrapport herfor, idet der er fare for selvrevision.
Jeg mener dog ikke at problemet er større, end at ét revisionsteam gennemgår budgetter og prospekter, hvorefter et andet revisionsteam reviderer årsrapporten. Herved opnår vi en større kontrol samt måske endda sikrer, at der er foretaget en arbejdsdeling der sikrer at 20% grænsen overholdes.
Det bemærkes dog, at der ikke er medarbejdere i vores revisionsvirksomhed, der inden for de seneste 2 år har været ansat i ledelsen eller en ledende stilling i koncernen.
Familie-/vennerelationer
Jeg har ikke oplysninger om, at der nogle af de medarbejdere, der er forventes tilknyttet erklæringsteamet, der har nære familiemæssige relationer til ledelse eller ledende medarbejdere i koncernen.
Før endelig accept af opgaven bør vi dog have foretaget en intern undersøgelse heraf.
4. Ressourcer/kapacitet
Det er min opfattelse, at vi har tilstrækkelige ressourcer og kapacitet til, at vi kan påtage os opgaven.
5. Kompetencer
Med vore specialister inden for såvel budgetter, rådgivning, regnskab og revision, er det min opfattelse, at vi har de nødvendige kompetencer til at påtage os opgaven.
Vi har endvidere det fornødne kendskab til speciallovgivningen på området, idet vi har specialister i engelsk skatteret.
6. Forhold til eksisterende klienter
Det er min vurdering, at der ikke er forhold i relation til eksisterende klienter, der gør, at vi ikke kan betjene koncernen. Vi er således ikke revisor for nogle af koncernens konkurrenter.
7. Koncernens risikoprofil og omdømme
Vi har vurderet koncernen, herunder bestyrelse og direktion. Det er vores opfattelse, at der er tale om en seriøs virksomhed.
Endvidere er koncernen, efter det oplyste, ikke part i retssager eller skattesager af væsentlig betydning.
I henhold til hvidvaskningsloven § 12 skal kunder legimitere sig, når der optages forretningsmæssige forbindelse med dem. Vi skal således have indhentet legitimation, der omfatter navn, adresse samt CPR-nummer og CVR-nummer.
Der er ikke forhold omkring klientens risikoprofil og omdømme, der gør, at vi ikke vil påtage os opgaven.
- Andre forhold
Koncernen har anmodet os om, at budgeterklæringerne skal se ud som de ReviDanmark har udarbejdet. Inden vi godkender dette, skal det sikres at erklæringerne er i overenstemmelse med RS 3400.
9. Henvendelse til tidligere revisor
Inden vi accepterer valget som revisor, skal vi forespørge tidligere revisor om årsagerne til revisorskift. Jeg vedlægger brev til tidligere revisor (ej vedlagt).
Ved accept af koncernen må vi betinge os, at oplysningerne fra fratrædende revisor ikke bibringer os nye oplysninger af betydning for klientaccept.
Spørgsmål 3.2
Indledningsvist bemærkes, at der skal udarbejdes aftalebrev til såvel Estate A/S som til de enkelte K/Sér.
Estate A/S 9999 Huseby |
20. august 2008 | |
Aftalebrev vedrørende revision og rådgivning
I henhold til behageligt møde den 17. august 2008 er det os en fornøjelse at kunne fremsende et aftalebrev til Deres gennemgang og godkendelse. Nærværende aftalebrev præciserer indholdet af og begrænsningerne i de ydelser, vi tilbyder, herunder honorarvilkårene forbundet hermed.
Vi skal hermed redegøre for vort arbejde og ansvar i forbindelse med at assistere Dem med revision og rådgivning.
Aftalebrevet indeholder følgende:
- Beskrivelse af opgaven
- Forudsætninger for løsning af opgaven
- Opgavefordeling
- Ansvarsfordeling
- Tavshedspligt
- Bemanding og honorar
- Tidsplan
- Afslutning
1. Beskrivelse af opgaven
Opgaven omfatter revision af Estate A/S-koncernen, rådgivning samt gennemgang af budgetter og prospekter for nye K/Sér, samt revision af nye og eksisterende K/Sér.
Vor revision vil blive udført med henblik på, at vi kan afgive en revisionspåtegning, hvor vi udtaler os om, hvorvidt årsrapporten giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Vor rådgivning vil blive leveret efter behov, ved konkrete forespørgsler herpå.
Gennemgang af budgetter vil ligeledes blive leveret efter behov, ved konkrete forespørgsler herpå. Ved gennemgang af budgetter er vi underlagt den danske revisionsstandards bestemmelser om gennemgang af budget, hvorefter vi forsyner et budget med en erklæring med høj grad af sikkerhed om budgettets indre sammenhæng, og med begrænset grad af sikkerhed om budgettets forudsætninger.
Gennemgang af prospekter vil ligeledes blive leveret efter behov, ved konkrete forespørgsler herpå. Det bemærkes, at vi ikke forsyner prospektet med en erklæring, hvorved vores gennemgang heraf alene vil kunne betegnes som værende rådgivning. Dog bemærkes, at vores budgeterklæring vedrører prospektmaterialets oplysninger om prognoser. Da vores budgeterklæring afviger fra den ReviDanmark hidtil har udarbejdet, har vi vedlagt et eksempel herpå i bilag 1.
Det bemærkes, at vi ikke har særlige forudsætninger for at rådgive omkring prospektets øvrige oplysninger, idet dette falder uden for vores kernekompetence. Dog kan vi rådgive omkring finansiel information samt skatteretlige konsekvenser.
2. Forudsætninger for løsning af opgaven
Ledelsen har pligt til at give ubegrænset adgang til enhver form for oplysning, dokumentation og anden information, som revisor måtte anmode om i forbindelse med ovenstående opgaver, samt give revisor ubegrænset adgang til at foretage de undersøgelser, revisor finder nødvendige.
3. Opgavefordeling
Det påhviler Estate A/S samt de enkelte K/Sér at udarbejde årsrapporter, prospekter samt budgetter.
Vores opgave er alene at revidere årsrapporterne, gennemgå budgetter og efter behov at levere rådgivning.
4. Ansvarsfordeling
Ansvaret fordeles mellem ledelsen og revisor.
Ledelsens ansvar
Det er ledelsens ansvar at sikre, at årsrapporten, prospekterne samt budgetterne udarbejdes i overensstemmelse med dansk regnskabslovgivning, herunder at der vælges en hensigtsmæssig regnskabspraksis, således at årsrapporten og budgetterne giver et retvisende billede af selskabets aktiver og passiver, finansielle stilling samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme i overensstemmelse med årsregnskabsloven og eventuelle bestemmelser i vedtægterne om regnskabsaflæggelse.
Det påhviler ledelsen at tilrettelægge bogføringen og formueforvaltningen i form af registreringssystemer og procedurer, der opfylder lovgivningens bestemmelser samt sikrer en pålidelig økonomirapportering og regnskabsaflæggelse.
Ledelsen skal sørge for en forsvarlig organisation af selskabets forhold og herunder påse, at registreringssystemer og formueforvaltning kontrolleres på en efter selskabets forhold tilfredsstillende måde. Dette kan ske ved at tilrettelægge et registreringssystem og procedurer, der sikrer en tilstrækkelig og pålidelig økonomirapportering samt etablere forretningsgange og interne kontroller, der blandt andet har til formål at forebygge og opdage besvigelser. Herved opnås den bedste sikkerhed for, at alle oplysninger og transaktioner kommer rigtigt til udtryk i årsrapporten, ligesom de er det bedste værn mod fejl og uregelmæssigheder.
Ledelsens tilsyn er et vigtigt led i selskabets interne kontrolsystem. Det er derfor afgørende, at ledelsen altid gør sig bekendt med den finansielle stilling og udvikling. Dette kan ske ved at sammenholde likviditet, rentabilitet og soliditet med den forventede udvikling ifølge udarbejdede budgetter og med tidligere regnskabsperioder.
Ledelsen har pligt til at informere revisor om forhold, der må anses af betydning for bedømmelsen af selskabet og koncernen, herunder i fornødent omfang at gøre revisor bekendt med tilføjelser til bestyrelsens forhandlingsprotokol.
Revisors ansvar og opgaver
Det er vort ansvar at revidere den af ledelsen aflagte årsrapport og gennemgå de udarbejdede budgetter.
Vor påtegning på årsrapporten afgives på grundlag af en opnået høj grad af sikkerhed for årsrapportens rigtighed erhvervet gennem revisionen. Vi har herved påtaget os ansvaret for, at revisionen er udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og god revisionsskik, samt for gennem revisionen at have kontrolleret, at årsrapporten opfylder lovgivningen og eventuelle krav i vedtægterne om regnskabsaflæggelse.
Vor påtegning på et budget afgives på grundlag af en opnået høj grad af sikkerhed for budgettets indre sammenhæng samt begrænset grad af sikkerhed for de anvendte forudsætninger, i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og god revisionsskik.
Vi har efter revisorlovgivningen pligt til at henvende os til den fratrædende revisor, der skal oplyse grundene til sin fratræden.
Vort rådgivningsansvar kan alene henføres til det arbejde vi selv udfører, og vi påtager os derfor ikke ansvar for noget arbejde der er udført af andre, medmindre andet er aftalt.
5. Tavshedspligt
Vi er som revisorer underlagt revisorlovens bestemmelser om tavshedspligt, hvorfor al modtagen materiale behandles fortroligt.
6. Bemanding
Revision og gennemgang af budgetter samt prospekter vil blive udført af en række forskellige revisorer med forskellige kompetencer og uddannelsesniveau, men under ledelse af statsaut. revisor AA.
Anden rådgivning vil blive leveret af statsaut. revisor AA.
Vort honorar beregnes med baggrund i medgået tid og vores normale timesatser der udgør følgende:
Medarbejderkategori Timesats i DKK
Statsaut. revisor 1.500
Revisor, cand.merc.aud. 900
Revisor, HD 600
Revisorelev 250
Specialister 1.400
På indeværende tidspunkt er det vores vurdering, at første års honorar vil ligge i størrelsesordenen t.DKK 7.100. Baggrunden herfor er, at omsætningen i Estate A/S udgøres af indtægter fra nye K/Sér. Eftersom omsætningen i Estate A/S forventes at stige med ca. 38%, vil honoraret til rådgiver i forbindelse med K/Sérne alt andet lige også stige med 38%. Med et honorar sidste år på t.DKK 5.000, svarer dette til et honorar på t.DKK 6.900. Hertil kommer revision af Estate A/S, hvilket vi forventer at kunne revidere mod et honorar på t.DKK 200.
Det bemærkes dog, at ovenstående ikke er udtryk for hverken minimums eller maksimumshonorarer, idet vi ikke har grundlaget herfor. Såfremt det ønskes, udarbejder vi dog gerne et fast honorartilbud.
- Tidsplan
For at sikre at generalforsamling kan afholdes inden medio marts, skal vi sammen lægge en tidsplan der muliggør dette.
8. Afslutning
Vi håber ovenstående er i overensstemmelse med Deres forventninger. Skulle det dog give anledning til spørgsmål er De meget velkommen til at kontakte os.
De bedes bekræfte aftalebrevet ved at underskrive og returnere vedlagte kopi.
Med venlig hilsen
AA
Statsaut. revisor
Ovennævnte accepteres hermed, den / 2008
Estate A/S samt div. K/Sér |
Spørgsmål 3.3
Opgave: Overvejelser om opgaveaccept
Klientnavn: Estate A/S samt diverse K/Sér
Klientnummer: 207395
Dato: 25.08.08
Regnskabsår: 2008/09
Udført af: BB
Godkendt af:
Nærværende notat er udarbejdet som følge af, at Estate A/S ønsker at købe assistance fra os til indsamling af oplysninger, opstilling af budgetter, beregning af konsekvenser samt skattemæssige opgørelser, i form af 1 – 2 medarbejdere.
Notatet er disponeret således:
- Konklusion
- Uafhængighedsbestemmelser
- Kompetence og ressourcer
- Konklusion
Det er min vurdering, at vi kan påtage os opgaven, når blot de pågældende medarbejdere er uafhængige af revisionsteamsene og på ingen måde tager beslutninger for Estate A/S eller de enkelte K/Sér, jf. nedenfor.
- Uafhængighedsbestemmelser
Det bemærkes, at der ikke er tale om kunder i regnskabsklasse D.
Det bemærkes ligeledes, at vi aldrig må træffe beslutninger på vegne af vore kunder.
Med dette in mente, mener jeg at vi kan assistere med passiv indsamling af oplysninger, opstilling af budgetter så længe dette sker på foruddefinerede forudsætninger (dvs. at vi alene foretager passive beregninger), beregner konsekvenser af forhold ledelsen definerer, samt udarbejder skattemæssige opgørelser på baggrund af forhold, defineret af ledelsen.
Det er dog min opfattelse, at de pågældende medarbejdere skal være uafhængige af revisionsteamsene, hvorved vi undgår enhver risiko for selvrevision.
- Kompetence og ressourcer
Det er min vurdering, at vi har de krævede kompetencer og ressourcer til at påtage os opgaven.
Spørgsmål 4
Spørgsmål 4.1
Opgave: Overvejelser om årsrapport for K/S Hylde
Klientnavn: Estate A/S samt diverse K/Sér
Klientnummer: 207395
Dato: 30.08.08
Regnskabsår: 2008/09
Udført af: BB
Godkendt af:
Eftersom vi efter alt at dømme vælges som revisor for ca. 100 K/Sér, der anvender samme regnskabspraksis og udarbejder årsrapport på samme vis, har jeg i nærværende notat gennemgået årsrapporten for K/S Hylde, der er ét af de nævnte K/Sér.
Notatet er disponeret således:
- Ledelsesberetning
- Ledelsespåtegning
- Revisionspåtegning
- Anvendt regnskabspraksis
- Lejeindtægter
- Driftsomkostninger
- Administrationsomkostninger
- Finansielle indtægter
- Finansielle omkostninger
- Regulering til dagsværdi, netto
- Investeringsejendomme
- Egenkapital
- Skyldige fællesomkostninger
- Skyldig moms
- Ledelsesberetning
Da der er tale om en virksomhed i regnskabsklasse B, er der ikke krav om en ledelsesberetning, medmindre identificeres væsentlig ændring i økonomisk udvikling.
Efter min opfattelse, er der dog god skik at have en ledelsesberetning, hvorfor jeg anbefaler at denne forbliver i årsrapporten.
Det fremgår heraf, at stamkapitalen er forhøjet fra t.DKK 100 til t.DKK 68.000 på en ekstraordinær generalforsamling den 29. november 2005. Eftersom der ikke er tale om et selskab, skal det dog ikke overvejes hvorvidt der er kapitaltab.
- Ledelsespåtegning
Ingen bemærkninger hertil.
- Revisionspåtegning
Som følge af nedenstående bemærkninger til investeringsejendommen, mener jeg der skal tages et forbehold i revisionspåtegningen. Se udkast hertil i særskilt notat.
Som det fremgår af nedenstående, er der en række forhold der skal undersøges nærmere, men på det foreliggende grundlag kan jeg ikke tillade mig at antage at de er fejlbehæftede, hvorfor udkastet til revisionspåtegningen alene indeholder forbehold for måling af investeringsejendommen.
- Anvendt regnskabspraksis
Giver ikke anledning til bemærkninger, udover at der er tale om en virksomhed i regnskabsklasse A, ikke i B.
Fulgtes den anvendte regnskabspraksis herudover, skulle der ikke tages forbehold i revisionspåtegningen.
- Lejeindtægter
Lejeindtægter indregnes i den periode de vedrører, hvilket ikke giver anledning til bemærkninger.
Dog bemærkes, at lejeindtægterne er t.DKK 164 mindre end budgetteret, hvilket påvirker dagsværdien af investeringsejendommen.
- Driftsomkostninger
Driftsomkostningerne udgør t.DKK 0, hvilket stemmer fint overens med, at prospektet angiver at lejer betaler alle driftsomkostninger. Som følge heraf kan driftsomkostninger udgå af årsrapporten (uvæsentligt).
- Administrationsomkostninger
Administrationsomkostningerne udgør t.DKK 65 mindre end budgetteret, hvilket isoleret set er godt. Hvad der er mindre godt er, at der tilsyneladende ikke er afsat revisorhonorar, selvom noteoplysningen angiver at der er revision og regnskabsmæssig assistance for t.DKK 22.
Dette til trods er der ikke skyldig revisorhonorar under anden gæld, ligesom det er anført i note 12, at transaktioner med nærtstående parter udgør t.DKK 190, hvilket svarer til de totale administrationsomkostninger.
Hvorvidt der er afsat revisorhonorar eller ej, bør undersøges nærmere.
Ved vurdering af om der er tale om en væsentlig fejl eller ej, skal det forventede revisionshonorar sammenholdes med væsentlighedsniveauet for K/S Hylde:
t.DKK | |
0,5% af omsætningen | 10 |
1% af aktivmassen | 1.955 |
2% af egenkapitalen | 375 |
5% af ordinært resultat før skat | 0 |
På baggrund heraf, mener jeg at væsentlighedsniveauet ca. ligge på t.DKK 100, idet resultatet allerede er negativt, om end marginalt, samtidig med, at resultatet dog er forholdsvist tæt på DKK 0.
Idet revisionshonoraret næppe vil overstige t.DKK 50, er der ikke tale om en væsentlig fejl, såfremt der rent faktisk er tale om en fejl.
- Finansielle indtægter
Ingen bemærkninger.
- Finansielle omkostninger
Kurstabene bør undersøges nærmere, men umiddelbart må det være realiseret kurstab ved optagelse af lån og efterfølgende måling af lån til kursværdi, som anført i anvendt regnskabspraksis.
Det bemærkes, at investorerne ofte vil anvende virksomhedsordningen, hvorved kursværdien af gældsforpligtelser skal anvendes, hvorfor måling til kursværdi vurderes at være ok.
- Regulering til dagsværdi, netto
Gældsforpligtelser er en monetær post, hvorfor kursregulering til statusdagens kurs, via resultatopgørelsen, er i overensstemmelse med ÅRL § 39.
Ligeledes skal kursregulering fra investeringsejendom indregnes, jf. nedenfor.
- Investeringsejendomme
En investeringsejendom, er en ikke-monetær post, hvorfor valutakursen på transaktionstidspunktet skal anvendes, jf. ÅRL § 39. Det bemærkes dog, at såfremt investeringsejendommen op- eller nedskrives, skal valutakursen på omregningstidspunktet anvendes.
En udlejningsejendom er en investeringsejendom, jf. ÅRL, jf. IAS 40. Jf. ÅRL skal første indregning ske til kostpris, hvorefter der skal ske regulering til dagsværdi.
Ved tilbagediskontering af lejeindtægter, under hensyn til en vækstfaktor på 2,5% i såvel lejeindtægter som omkostninger, med en rente på 6,15% og et risikotillæg til investorerne på 5%, samt en forventede værdi ved salg, t.DKK 257.947, vurderes dagsværdien pr. 31.12.05 til ca. t.DKK 165.000. Dermed burde der foretages en nedskrivning på t.DKK 19.000, hvilket i signifikant grad overstiger væsentlighedsniveauet.
- Egenkapital
Hvordan afstemning af egenkapital er foretaget, fremstår ikke klart, idet det overførte resultat jf. resultatdisponeringen, ikke fremstår i egenkapitalnoten.
Forholdet bør undersøges nærmere.
- Skyldige fællesomkostninger
Forholdet bør undersøges nærmere, idet der prospektet anfører, at alle omkostninger tilfalder lejeren.
- Skyldig moms
Hvorvidt der skal afregnes moms af en lejeindtægt i England, bør undersøges nærmere, da jeg umiddelbart mener at det må sidestilles med eksport, hvorved der ikke skal afregnes moms.
Spørgsmål 4.2
Opgave: Udkast til påtegning
Klientnavn: Estate A/S samt diverse K/Sér
Klientnummer: 207395
Dato: 30.09.08
Regnskabsår: 2008/09
Udført af: BB
Godkendt af:
Hermed vedlægges udkast til påtegning for K/S Hylde. Det bemærkes, at der ikke er tale om et selskab, hvorfor der ikke er revisionspligt. Imidlertid har K/S Hylde ønsket en revision, hvorfor erklæringen har taget udgangspunkt heri.
Til ejerne af K/S Hylde
Vi har revideret årsrapporten for K/S Hylde for regnskabsåret 30.06.05 – 31.12.05, omfattende ledelsespåtegning, ledelsesberetning, resultatopgørelse, balance, anvendt regnskabspraksis og noter. Årsrapporten aflægges efter årsregnskabsloven.
Ledelsens ansvar for årsrapporten
Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge en årsrapport, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge en årsrapport, der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne.
Revisors ansvar og den udførte revision
Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsrapporten på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsrapporten ikke indeholder væsentlig fejlinformation.
En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsrapporten. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsrapporten, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af en årsrapport, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af den samlede præsentation af årsrapporten.
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion.
Forbehold
K/S Hylde har i strid med årsregnskabslovens bestemmelser undladt at indregne investeringsejendommen til dagsværdi, og vi tager derfor forbehold herfor. Såfremt investeringsejendommen var indregnet til dagsværdi, ville årets resultat være reduceret med t.DKK 19.000, mens egenkapitalen ligeledes ville være reduceret med t.DKK 19.000.
Konklusion
Det er vor opfattelse, at årsrapporten, bortset fra det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af K/S Hylde´s aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.05 samt af resultatet af K/S Hylde´s aktiviteter for regnskabsåret 30.06.05 – 31.12.05 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Huseby, den 15. marts 2006
SR Revision
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab
AA
Statsaut. revisor
Ingen kommentarer endnu